Die italienische Steuerbehörde hat kürzlich einen Rundschreibenentwurf veröffentlicht, der wichtige Hinweise zur steuerlichen Behandlung von Einkünften aus Kryptowährungen und Krypto-Assets enthält.
Dieses Dokument stellt eine wichtige Ressource für alle dar, die sich für die steuerlichen Auswirkungen von Kryptowährungstransaktionen interessieren, insbesondere im Hinblick auf die neuen Regelungen, die durch das Haushaltsgesetz 2023 eingeführt wurden.
Der Rundschreibenentwurf wurde zur öffentlichen Konsultation bereitgestellt, die am 30. Juni endet.Innerhalb dieser Frist haben Interessierte die Möglichkeit, ihre Anmerkungen und Änderungs- bzw. Ergänzungsvorschläge einzureichen, damit die Finanzverwaltung die eingegangenen Beiträge bewerten und gegebenenfalls in die endgültige Fassung des Rundschreibens aufnehmen kann.
Dieses Dokument ist äußerst detailliert und enthält einen einführenden Abschnitt, der den technischen und rechtlichen Rahmen erläutert. Darüber hinaus werden die Vorgehensweisen der Steuerverwaltung während des Regulierungsvakuums vor der Verabschiedung des Gesetzes Nr. 197/2022 beschrieben.
Krypto-Asset-Steuerregelung für direkte Steuern
Ab 2023 hat der italienische Gesetzgeber eine neue Kategorie sonstiger Einkünfte eingeführt, darunter eine Definition von Krypto-Assets in Artikel 67 Absatz 1 Buchstabe c-sexies des konsolidierten Einkommensteuergesetzes (TUIR). Gemäß dieser Definition werden Krypto-Assets als „eine digitale Darstellung von Werten oder Rechten, die elektronisch übertragen und gespeichert werden können, unter Verwendung der Distributed-Ledger-Technologie oder einer ähnlichen Technologie.“
In die neue Kategorie der sonstigen Einkünfte fallen insbesondere Erlöse und Veräußerungsgewinne aus folgenden Transaktionen mit Krypto-Assets:
- Spotverkauf, Rücknahme oder Umtausch von Krypto-Assets mit verschiedenen Eigenschaften und Funktionen;
- Die Übertragung von Utility Tokens gegen Entgelt, d. h. Beziehungen, die das Recht einräumen, in der Zukunft ein Produkt oder eine Dienstleistung zu erwerben. Der Erwerb der Ware oder Dienstleistung zu einem durch die Ausübung dieses Rechts erzielten ermäßigten Preis stellt kein Einkommen dar;
- Staking-Aktivität;
- Terminverkauf von Kryptowährungen (und Krypto-Assets im Allgemeinen), die keine Finanzinstrumente in digitaler Form darstellen;
- Verkauf bereits „ausgegebener“ NFTs.
Subjektiv betrachtet betrifft diese neue Kategorie der „sonstigen Einkünfte“ folgende Beträge:
- Natürliche Personen, sofern die Einkünfte nicht aus der Ausübung einer gewerblichen, künstlerischen oder freiberuflichen Tätigkeit oder als Arbeitnehmer erzielt werden;
- Nichtgewerbliche Unternehmen, wenn die Einkünfte erzielende Transaktion nicht im Rahmen eines gewerblichen Unternehmens erfolgt;
- Einfache und gleichwertige Gesellschaften gemäß Artikel 5 des TUIR;
- Nichtansässige ohne feste Niederlassung in Italien, wenn das Einkommen gemäß Artikel 23 TUIR als in Italien erwirtschaftet gilt.
Veräußerungsgewinne und sonstige Einkünfte aus der Erstattung oder entgeltlichen Veräußerung, dem Tausch oder dem Halten von Kryptowerten sind steuerpflichtig, sofern diese Einkünfte im Besteuerungszeitraum insgesamt mindestens 2.000 Euro betragen.
Der Gesetzgeber sieht eine Freigrenze vor, die für jeden Steuerzeitraum neu berechnet werden muss. Darüber hinaus sind Permutationen zwischen Krypto-Assets „mit denselben Eigenschaften und Funktionen“ für steuerliche Zwecke nicht relevant.
Daher ist ab dem 1. Januar 2023 der Tausch einer Kryptowährung gegen eine andere (zum Beispiel der Kauf einer Kryptowährung) nicht mehr möglich. Ethereum Der Tausch eines NFTs gegen ein anderes NFT (mit Bitcoin) stellt keine Steuerpflicht dar. Der Kauf eines NFTs mit einer Kryptowährung gilt jedoch als Tauschgeschäft und ist daher steuerlich relevant.
Bei Veräußerungsgewinnen bestimmt sich die Steuerbemessungsgrundlage nach der Differenz zwischen der erhaltenen Gegenleistung (bzw. dem beizulegenden Zeitwert der Kryptowerte zum Zeitpunkt der Veräußerung) und den Anschaffungskosten bzw. dem Kaufpreis.
Wenn der Tausch aus einem anderen Krypto-Asset mit anderen Eigenschaften und Funktionen besteht, ist der normale Wert des erhaltenen Krypto-Assets derjenige, der zum Zeitpunkt der Transaktion auf der Website angegeben ist, über die der Tausch stattfindet.
Ein wichtiger Aspekt ist die genaue und genaue Dokumentation der Anschaffungskosten bzw. des Anschaffungswerts durch den Steuerpflichtigen. Fehlt eine entsprechende Dokumentation, werden die Anschaffungskosten als Null angesetzt, sodass die gesamte Gegenleistung als steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn gilt. Kaufunterlagen des Vermittlers oder Dienstleisters, bei dem der Kauf getätigt wurde, können hierfür einen verlässlichen Nachweis liefern.
Krypto-Asset-Steuerüberwachungssystem
Mit dem Haushaltsgesetz 2023 wurden Änderungen an den in Artikel 4 des Gesetzesdekrets Nr. 167/1990 festgelegten Steuerüberwachungspflichten eingeführt. für bestimmte in Italien ansässige Unternehmen, darunter natürliche Personen, nicht gewerbliche Unternehmen sowie einfache und gleichwertige Unternehmen gemäß Artikel 5 des TUIR.
Die oben genannten Personen, die Krypto-Assets besitzen, die im Steuerjahr in Italien zu versteuerndes Einkommen generieren könnten, müssen diese in ihrer jährlichen Steuererklärung mithilfe des Formulars RW angeben.
Auch die oben genannten Subjekte, die keine direkten Inhaber ausländischer Investitionen, ausländischer Finanzanlagen oder Krypto-Assets sind, unterliegen der Meldepflicht., sind die wirtschaftlichen Eigentümer der Investition gemäß Artikel 1, Absatz 2, Buchstabe pp) und Artikel 20 des Gesetzesdekrets Nr. 231/2007 und nachfolgenden Änderungen.
Der Gesetzgeber hat ausdrücklich festgelegt, dass Kryptowerte in Abschnitt RW der Einkommensteuererklärung anzugeben sind und dass diese Regelung auch für Personen gilt, die zwar nicht unmittelbar im Besitz der Kryptowerte sind, aber nach den Vorschriften des Geldwäschegesetzes wirtschaftliche Eigentümer der Anlage sind.
Der Wortlaut der Regelung impliziert, dass die steuerlichen Überwachungspflichten für Kryptowerte unabhängig von der Art und Weise ihrer Speicherung und Pflege bestehen.Sie, sei es über digitale Geldbörsen, digitale Konten oder andere Speicher- oder Archivierungssysteme. Der Rundschreibenentwurf bestätigt die Anwendbarkeit der in Artikel 4 Absatz 3 des Gesetzesdekrets Nr. 167/1990 festgelegten Ausnahmen auch im Falle des Besitzes von Krypto-Assets.
Die Steuerbefreiung gilt insbesondere für Finanz- und Immobilienvermögen, das von gebietsansässigen Finanzintermediären verwaltet oder betreut wird, für Finanzverträge, die unter Beteiligung gebietsansässiger Finanzintermediäre als Gegenparteien oder als Vertreter einer der Vertragsparteien abgeschlossen werden, sowie für Finanz- und Immobilienvermögen, deren Erträge durch die Einschaltung von Intermediären erzielt werden.
In allen diesen Fällen gilt die Befreiung von der Überwachungspflicht unter der Voraussetzung, dass die Finanz- und Kapitalerträge vom Intermediär durch Anwendung der für die konkreten vereinnahmten Erträge vorgesehenen Quellensteuer oder Ersatzsteuer besteuert wurden.
